税收滯納金天數怎麼算

一、税收滯納金天數怎麼算

根據《中華人民共和國税收徵收管理法》規定，滯納天數為税款滯納日至税款實際繳納日之間的天數。在税收檢查中，查補滯納税款往往分別歸屬於檢查所屬期甚至更長時間跨度的各個納税期內，因此滯納天數應分別對應於各期查補滯納税款分別計算確定。確定方法是：各期查補滯納税款的滯納天數應等於實際應繳税款期限屆滿的次日至實際繳納之日之間的天數。

二、什麼是滯納金

滯納金指對不按納税期限繳納税款的納税人，按滯納天數加收滯納税款一定比例的款項，它是税務機關對逾期繳納税款的納税人給予經濟制裁的一種措施。

滯納金是《中華人民共和國税收徵收管理法》確立的一項基本税收徵收管理制度。它是針對納税人不按有關税收實體法規定的納税期限繳納應納税款，而在應納税款之外依法加徵的類似於銀行利息性質的款項，其實質是一種執行罰。由於《中華人民共和國税收徵收管理法》規定的滯納金加收率高於銀行利息，因此滯納金不僅具有補償性質，還具有一定的經濟懲戒性質。

滯納金的計算公式很簡單，滯納金=滯納税款×滯納天數×滯納金加收率。在日常税款徵收中，滯納税款直接對應於某個所屬期的應納税款，滯納税款、滯納天數比較容易確定，因此滯納金的計算也確實如上述公式這麼簡單。但在税收檢查中，由於檢查所屬期跨度較大，涉及的查補税款往往由分別歸屬於不同納税所屬期的若干筆税款組成，因此滯納金的計算就顯得不那麼簡單，其公式演變為：滯納金=∑(查補滯納税款×滯納天數×滯納金加收率)，即各期查增應納税款、各期對應的滯納天數和滯納金加收率之積的和。受各税種應納税額計算複雜程度、納税期長短等因素的影響，查補滯納税款滯納金計算的複雜程度也不盡相同。在我國目前所徵收的税種中，一般納税人增值税應納税額的計算相對複雜於其它税種，因此增值税查補税款滯納金的計算就顯得較為複雜。

根據前述滯納金的計算公式可以看出，要準確計算查補增值税滯納金，必須首先確定各期查增應納税額(即查增滯納税款)、各期滯納天數及相應的滯納金加收率。

三、滯納税額的確定

根據《中華人民共和國增值税暫行條例》規定，增值税以一個自然月為一個納税期，應納税額的基本計算公式是：應納税額=銷項税額-進項税額，並且當月進項税額不足可結轉下期繼續抵扣。因此，應納税額的計算公式可以演變為：

應納税額=銷項税額-(進項税額+上期留抵進項税額)-本期末留抵進項税額(公式1)

同時，根據國家税務總局制定的《增值税日常檢查辦法》規定：税務檢查中的查增税額應當還原到查增税額所屬當期，按公式1重新調整計算當期應納税額。由於應納税額至少為0，在有留抵進項税額的情況下，引入查增税額因素就會部分或全部消化原來的留抵進項税額，從而影響到下一期、甚至多期的應納税額，因此應納税額計算公式就演變為檢查調整後應納税額=銷項税額-(進項税額+調整後上期留抵進項税額)-調整後本期末留抵進項税額+查增税額(公式2)

公式1和公式2左右兩邊分別相減就得到如下等式：

檢查調整後應納税額-應納税額(申報數)=查增税額-(上期留抵進項税額-調整後上期留抵進項税額)-(本期末留抵進項税額-調整後本期末留抵進項税額)

上式左邊即為經檢查調整後的查增應納税額，因此上式可演變為：

查增應納税額=查增税額-(上期留抵進項税額-調整後上期留抵進項税額)-(本期末留抵進項税額-調整後本期末留抵進項税額) (公式3)

公式3中的“查增應納税額”，一般情況下就是計算查補税款滯納金的查補滯納税款，但在被查納税人因提供出口貨物開具税收專用繳款書等原因而存在不能結算退庫的税款超繳淨額時，還必須全部或部分消化當期税款超繳淨額後，才能作為查補税款滯納金的計算依據，並且這一消化金額必將影響到下一期或多個納税期查補税款滯納金的計算依據。各期查補税款滯納金額計算可用如下公式表示：

查補滯納税款金額=查增應納税額-(本期末超繳淨額-上期超繳淨額調減額) (公式4)

前面已經提到，一個納税期的查增税額可能影響到下一個或多個納税期的應納税額、税款超繳淨額，從而會影響到下一個或多個納税期的查補滯納税款金額，因此查補滯納税款金額所涉及的納税期可能會與查增税額所對應的所屬期不一致，有時甚至會超出實際檢查所屬期。在發生這種情況時，查補滯納税款金額計算應延續到其金額等於0為止，即查增税款不再對查補滯納税款產生影響為止。

四、滯納金加收率的確定

根據國家税務總局國税發(2001)54號文件規定，2001年5月1日以前發生的滯納税款按原《中華人民共和國税收徵收管理法》規定按日加收2‰的滯納金，2001年5月1日以後發生的滯納税款按新《中華人民共和國税收徵收管理法》規定按日加收萬分之五的滯納金。因此，我們在計算查補税款滯納金時，加收率要根據各期滯納税款發生時間分別確定。各期的查補滯納税款、滯納天數和滯納金加收率確定後，查補税款滯納金的計算即可套用“滯納金=∑(查補滯納税款×滯納天數×滯納金加收率)”這個公式進行計算。

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