外商投資企業股權轉讓税收怎麼計算?
企業的股權是可以轉讓的,避免後續發生糾紛,股權轉讓需要嚴格經過董事會決議、合同簽訂、變更登記這些法定流程,股權才可以成功轉讓。有的外商投資企業會將持有的股權進行轉讓,這樣必然會涉及到税收的問題。那麼,外商投資企業股權轉讓税收怎麼計算?本站小編就和大家分享一下這方面的知識。
一、外商投資企業股權轉讓所得税的性質和税率
1、外商投資企業外資股權轉讓(以下簡稱“外資股權轉讓)所得税在性質上屬於預提所得税。
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得税法》(以下簡稱“《外資所得税法》”)有間接性的規定:“外國企業在中國境內未設立機構、場所,而有取得的來源於中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得,或者雖設立機構、場所,但上述所得與其機構、場所沒有實際聯繫的,都應當繳納百分之二十的所得税。”邏輯上講,其中的“其他所得”應該包括外資股權轉讓所得。
2、財政部1987年發佈的【財税外字】[1987]033號《財政部税務總局關於對外商投資企業徵收所得税若干政策業務問題的通知》對外資股權轉讓所得税問題作出了明確規定:“九、關於中外合資經營企業的外國合營者,外資企業的出資者轉讓股權所得的徵税問題。股權轉讓所得是指合營企業的外國合營者、外資企業的出資者轉讓其在企業所有的股權而獲取的超出其出資額部分的轉讓收益,應按規定徵收20%預提所得税。”
關於預提所得税的税率問題,我國《外資所得税法》規定為20%。2000年11月18日國發[2000]37號《國務院關於外國企業來源於我國境內的利息等所得減徵所得税問題的通知》規定:“自2000年1月1日起,對在我國境內沒有設立機構、場所的外國企業,其從我國取得的利息、租金、特許權使用費和其他所得,或者雖設有機構、場所,但上述各項所得與其機構、場所沒有實際聯繫的,減按10%税率徵收企業所得税。”
3、從上述幾個文件可以看出,在執行《新所得税法》前,我國外資股權轉讓應繳納預提所得税,税率為10%。
《新所得税法》規定,非居民企業在中國境內未設立機構場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯繫的,應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得税,適用税率為20%。可見執行《新所得税法》後,外資股權轉讓所得仍需繳納所得税,税率將由現行的10%調整為20%。
二、外商投資企業股權轉讓所得税的計算
1、我國關於股權轉讓所得税問題的解釋散見於不同時期的多個法規中,而且解釋都不盡相同,並且其中只有部分適用於外資股權轉讓所得税,因此,實務人員需要系統瞭解這些法規並且判斷其適用性,才能準確地計算出外資股權轉讓應繳納的所得税。
財政部[1987]033號文規定:“股權轉讓所得是指合營企業的外國合營者、外資企業的出資者轉讓其在企業所有的股權而獲取的超出其出資額部分的轉讓收益,應按規定徵收20%預提所得税”。這裏,股權轉讓所得是轉讓價格與出資額之間的差額。轉讓價格一般理解為收購雙方確定的轉讓價格,出資額應理解為等值人民幣金額。
2、需要注意的是,71號文轉讓成本中“收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額”有一個前提條件:只有收購股權時已經繳納過預提所得税後,向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額才可以計為計税轉讓成本,否則,只能以原轉讓人的出資成本作為計税轉讓成本。
基於與國税發[1997]71號文同樣的避免雙重徵税原則,國税發〔1998〕97號《企業改制中若干所得税業務問題的暫行規定》明確規定,計算企業轉讓股權所得税的轉讓收益也可以扣除盈餘公積和未分配利潤等項目,但國税發[2000]118號《國家税務總局關於企業股權投資業務若干所得税問題的通知(一)》否定了這一原則,要求:“企業股權轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本後的餘額。企業股權投資轉讓所得應併入企業的應納税所得,依法繳納企業所得税”。國税函[2004]390號《國家税務總局關於企業股權轉讓有關所得税問題的補充通知》規定:“股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈餘公積應確認為股權轉讓所得,不得確認為股息性質的所得”。
3、按照我國税收法規適用性規則,財政部〔1998〕97號文、國税發[2000]118號文及國税函[2004]390號文都只適用於內資企業,不適用於外商投資企業。因此,國税發[1997]71號文目前仍是關於外資股權轉讓的最新規定,即,外商投資企業的外方股東轉讓其股權時,計税轉讓收益中可以扣除股權轉讓人享有的盈餘公積和未分配利潤等留存收益項目,但中方股東轉讓其股權則不能扣除。
《新所得税法》規定,非居民企業的轉讓財產所得,以收入全額減除財產淨值後的餘額為應納税所得額,其中“收入全額”和“財產淨值”的具體含義並不是清晰可見,需要在《新所得税法》的實施細則中加以明確。按字面含義理解,收入全額應該是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額,財產淨值是指財產的賬面淨值,具體到外商投資企業的外資股權的財產淨值應指外資股東應享有的外商投資企業淨資產的賬面淨值。但考慮到外商投資企業經常有資產重組等行為,由此導致外資股東享有的外商投資企業淨資產的變化屬於資本利得,在資產重組時形成,在股權轉讓時實現。從所得税税收法理上看,此類資本利得應在外資股權轉讓時計入應納税所得額。為避免税款計算遺漏,建議將外資股權轉讓中的“財產淨值”解釋為外資股東投入到外商投資企業的資本和應享有外商投資企業盈餘公積和未分配利潤的數額。
股權轉讓是很常見的一種交易行為,外商投資企業股權轉讓需要經過全體股東的同意,才可以辦理轉讓登記。股權轉讓是有税收的,雖然外商投資企業股權轉讓税收涉及到股東的利益,但也要如實向税務局申報。如果不報税納税,除了企業信用會受到影響外,税務機關還會對企業進行處罰,甚至會註銷掉該企業的税務登記證。本站有在線律師,如果您有任何的疑惑,歡迎您隨時諮詢。
-
對外股權轉讓有限責任公司
股權是股東在初創公司中的投資份額,即股權比例,股權比例的大小,直接影響股東對公司的話語權和控制權,也是股東從公司獲得經濟利益,並參與公司經營管理的權利以及分紅比例的依據。股權雖然不能完全等同於所有權,但它是所有權的核心內容。享有股權的投資人是財產的所有...
-
股東出資不到位能否轉讓股權
股權是股東在初創公司中的投資份額,即股權比例,股權比例的大小,直接影響股東對公司的話語權和控制權,也是股東從公司獲得經濟利益,並參與公司經營管理的權利以及分紅比例的依據。股權雖然不能完全等同於所有權,但它是所有權的核心內容。享有股權的投資人是財產的所有...
-
如何保護中小股東的利益
律師解析:保護中小股東的利益應當保障特殊情況下股東可以申請法院解散公司的權利。根據相關法律規定,中小股東具有知情權,可以查閲公司賬簿以及股東會會議記錄。股東有權查閲、複製公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告。股東...
-
股權變更需要間隔15天嗎
股權是股東在初創公司中的投資份額,即股權比例,股權比例的大小,直接影響股東對公司的話語權和控制權,也是股東從公司獲得經濟利益,並參與公司經營管理的權利以及分紅比例的依據。股權雖然不能完全等同於所有權,但它是所有權的核心內容。享有股權的投資人是財產的所有...