企業融資費用如何在所得税前扣除？

企業在運營過程中，會因為項目建設、業務拓展等原因而籌集資金。資金籌集的方式很多，而在資金籌集過程中產生的各種費用謂為企業融資費用。而企業在融資過程中的費用如何在所得税前扣除呢？下面就由小編來為大家介紹一下具體流程。

一、非金融企業向非金融企業借款

非金融企業向非金融企業借款的利息支出不需要資本化，按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分准予扣除。對於“金融企業同期同類貸款利率”如何掌握，《國家税務總局關於企業所得税若干問題的公告》（國家税務總局公告2011年第34號）規定，鑑於目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息並進行税前扣除時，應提供金融企業的同期同類貸款利率情況説明，以證明其利息支出的合理性。這裏所説的“金融企業的同期同類貸款利率情況説明”，是指企業要提供本企業當期發生的向金融企業貸款發生利息支出的情況，應當包括銀行的基準利率和浮動利率。

二、企業向關聯企業借款

《財政部、國家税務總局關於企業關聯方利息支出税前扣除標準有關税收政策問題的通知》（財税〔2008〕121號）規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過債權性投資與權益性投資2∶1比例（金融企業除外）和税法及其實施條例有關規定計算的部分，准予扣除。假設被投資企業向投資企業借款1000萬元，如果投資方權益性投資為400萬元的情況下，只允許扣除按800萬元計算的利息。該文件第二條還規定，企業如果能夠按照税法及其實施條例的有關規定，提供相關資料，並證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際税負不高於境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納税所得額時准予扣除。實際工作中，對能夠滿足這個條件的，不需要調整。

投資者投資未到位而發生的利息支出

《國家税務總局關於企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得税前扣除問題的批覆》（國税函〔2009〕312號）文件規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當於投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬於企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納税所得額時扣除。該文件規定了具體計算方法。假如企業註冊資本2000萬元，投資者先投入1200萬元，尚欠800萬元。該年度企業向銀行借款1000萬元，產生借款利息60萬元，則不得扣除的借款利息為60×800÷1000＝48（萬元）。

企業經批准發行債券的利息支出

根據企業所得税法實施條例規定，企業經批准發行債券的利息支出可以扣除。《國家税務總局關於企業所得税應納税所得額若干税務處理問題的公告》（國家税務總局公告2012年第15號）規定，企業通過發行債券、取得貸款、吸收保户儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，准予在企業所得税前據實扣除。

國家税務總局辦公廳對此文件解讀為：不符合資本化條件的，應作為財務費用（包括手續費及佣金支出），准予在企業所得税前據實扣除。實際工作中，有些企業可能通過信託公司向銀行融資，銀行又通過發行債券方式吸儲，這樣就會產生企業向信託公司支付手續費，向銀行支付代理費，向債券購買者負擔利息的情形。根據本公告的原則，上述的借款費用都可以扣除。

三、企業向自然人借款發生的利息支出

根據《國家税務總局關於企業向自然人借款的利息支出企業所得税税前扣除問題的通知》（國税函〔2009〕777號）規定，企業向股東或其他與企業有關聯關係的自然人借款的利息支出，除按相關規定計算外，還要遵循財税〔2008〕121號文件規定的2∶1的比例。假設投資人權益性投資100萬元，企業向該投資人借款300萬元，在計算利息扣除時，只允許扣除按200萬元乘以金融企業同期同類貸款利率計算的利息。

至於企業向投資人以外的內部職工或其他人員（社會自然人）借款的利息支出，要符合兩個條件：一是企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，並且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；二是企業與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額准予扣除。

企業向自然人借款，還有三個特別提示：一是在支付利息時，要依法代扣個人所得税。二是需要利息受益人提供發票，以證明其營業税完税情況。三是借款合同不需要繳納印花税。因為印花税暫行條例規定的借款合同，是指銀行及其他金融組織與借款單位及個人之間簽訂的合同。非金融機構或組織與單位個人之間、個人與個人之間訂立的借款合同、銀行間同行業拆借以及企業集團內部的借款憑證免貼印花。

由上文我們可以看到存在非金融企業向非金融企業借款、企業向關聯企業借款和企業向自然人借款發生的利息支出三種形式，三種形式所產生的企業融資費用如何在所得税前扣除的流程和相關規定都不相同，大家可以耿軍自身情況比較選取最佳的方案。