財政撥改制企業資金的賬務處理
企業搬遷的賬務處理
(一)執行《企業會計準則》、《小企業會計準則》的單位
1、收到搬遷補償款,借記“銀行存款”科目,貸記“專項應付款”科目,然後按照預算或追加預算的計劃用款額,借記“專項應付款”科目,貸記“遞延收益”科目。
2、開支搬遷費用、確認相關損失或結轉被徵收或拆除資產的賬面成本:
(1)按開支或應轉銷資產成本等,借記“營業外支出——搬遷費用支出、搬遷資產處置支出”(以下省略明細科目)、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目;
(2)同時,按照以上計入營業外支出的金額,借記“遞延收益”科目,貸記“營業外收入”科目;
(3)對於收到撥款前已開支並已確認支出的搬遷費用,則直接借記“遞延收益”科目,貸記“營業外收入”科目。
3、搬遷清算時已從搬遷收入中扣除購置支出的資產,應在各該資產折舊、攤銷或處置時,按折舊、攤銷或處置(含材料耗用、商品出售,下同)時計入損益或成本的金額,或與上述事項同步的應確認搬遷收入的金額,借記“遞延收益”科目,貸記“營業外收入”科目。
4、搬遷完成時,“專項應付款”、“遞延收益”科目如果還有餘額,在貸方時,轉入資本公積;在借方時,轉入當期營業外支出;如果餘額在貸方按搬遷清算所得應繳納所得稅,首先應從“專項應付款”、“遞延收益”或相關資本公積中列支,不足部分則應計入當期所得稅費用。
5、搬遷中發生資產置換時,應按換出資產賬面價值加上相關稅費,借記“無形資產”、“固定資產”等科目,按換出資產備抵賬戶餘額,借記“累計攤銷”、“累計折舊”和相關資產減值準備科目,按換出資產賬面餘額,貸記“無形資產”、“固定資產”等科目,按支付或應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
搬遷時發生的經濟事項,還涉及搬遷資產變賣、拆除和固定資產修理等業務,搬遷企業應當按照有關準則、制度的規定進行賬務處理。另外,執行《企業會計準則》的單位,還應按會計與稅收的暫時性差異確認和轉回遞延所得稅。
(二)執行《企業會計制度》的單位
1、收到搬遷補償款,借記“銀行存款”等科目,貸記“專項應付款”科目。
2、搬遷過程中發生的各種費用、損失和喪失產權資產的賬面成本覈銷,應借記“專項應付款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目。如果喪失產權的資產已提減值準備,則應同時轉銷。
3、搬遷完成,專項應付款有結餘時,轉入資本公積;不足時,計入當期營業外支出;如果有結餘應繳搬遷所得稅,應從專項應付款或相關資本公積中列支;不足時,也記入當期所得稅費用。
4、發生資產置換,賬務處理與執行《企業會計準則》的單位相同。
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