企業合併價款支付方式與税收籌劃規定是什麼
目前,我國的企業合併活動呈迅速發展之勢,在企業合併中進行税收籌劃,實現企業整體利益的最大化,則是不容忽視的。在企業合併中,合併企業支付給被合併企業股東的價款有兩種方式:一種為股權支付,即以合併企業的股權換取被合併企業的股權(舊股換新股);另一種為非股權支付,即以合併企業股權以外的現金、有價證券及其他資產換取被合併企業的股權。
由於合併企業支付給被合併企業的價款方式不同,其轉讓所得、資產計價、虧損彌補等涉及所得税的事項可選擇不同的税務處理方法。這些不同的税務處理方法對合並企業和被合併企業的所得税產生不同的影響,也為企業合併的税收籌劃提供了條件。
一、價款支付方式對資產轉讓損益確認的影響
在企業合併中,被合併企業是否確認財產轉讓收益取決於產權交換的支付方式。如果合併企業支付給被合併企業或其股東的非股權支付額高於所支付的股權票面價值(或股本賬面價值)20%的,被合併企業應視為按公允價值轉讓處置全部資產,計算資產的轉讓所得,依法繳納所得税。
被合併企業的股東取得合併企業的股權視為清算分配。如果合併企業支付給被合併企業或其股東的收購價款中,除合併企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(簡稱非股權支付額)不高於所支付的股權票面價值(或支付的股本賬面價值)20%的,經税務機關審核確認,被合併企業可以不確認全部資產的所得或損失,不計算繳納所得税。被合併企業的股東以其持有的原被合併企業的股權(簡稱舊股)交換合併企業的股權(簡稱新股),不視為出售舊股購買新股處理。
被合併企業的股東換得新股的成本,須以其所持舊股的成本為基礎確定。只有待股權轉讓後才計算損益,作為資本利得課税。但未交換新股的被合併企業的股東取得的全部非股權支付額,應視為其持有舊股的轉讓收入,按規定計算確認財產轉讓所得或損失,依法繳納所得税。由於支付方式的不同,轉讓收益的確認時間不同,對被合併企業的所得税負的影響也就不同。由於在通常情況下,資本利得税的税率比企業所得税的税率要低,所以被合併企業的股東由此可以得到推遲並減少納税的好處。
二、價款支付方式對資產計價的影響
在非股權支付額不高於所支付股權票面價值(或股本賬面價值)20%的情況下,合併企業接受被合併企業全部資產的計税成本,須以被合併企業原賬面淨值為基礎確定。如果非股權支付額高於所支付股權票面價值20%的,合併企業接受被合併企業的資產在計税時可以按經評估確認的價值確認成本。由於兩種情況下合併企業接受被合併企業的資產計入成本費用的價值基礎不同,必然導致税前扣除的金額不同,從而使合併後合併企業的所得税負不同。
就合併企業而言,從折舊影響企業所得税的角度來看,如果合併企業採用股票支付方式,合併中取得的資產其折舊基礎是資產原賬面價值,如果合併企業採用債券或現金支付方式,合併取得的資產其折舊基礎是支付價格,一般情況下支付價格高於原資產賬面價值。合併企業的資產價值總額將增加,計提折舊也隨之增加,從而使合併企業享受到增加折舊額而節税的好處。
三、價款支付方式對虧損彌補的影響
如果非股權支付額高於所支付的股權票面價值(或股本賬面價值)20%的,被合併企業以前年度的虧損不得結轉到合併企業彌補。在非股權支付額不高於所支付的股權票面價值(或股本賬面價值)20%的情況下,被合併企業合併以前的全部企業所得税納税事項由合併企業承擔,以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合併企業繼續按規定用以後年度實現的與被合併企業資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算:某一納税年度可彌補被合併企業虧損的所得額=合併企業某一納税年度未彌補虧損前的所得額×(被合併企業淨資產公允價值÷合併後合併企業全部淨資產公允價值)。盈利企業通過兼併有累計經營虧損的企業,以虧損企業虧損衝抵盈利企業的應納税所得額,從而降低企業整體税負。
由於合併企業支付給被合併企業的價款方式不同,將導致不同的所得税處理方式,其涉及被合併企業是否就轉讓所得繳税、虧損是否能夠彌補,合併企業支付給被合併企業的股利折現、接受資產增值部分的折舊等問題。
同時,企業在進行税收籌劃時,必須遵循成本效益原則,進行納税籌劃時,不能只考慮税收成本的降低,而忽略因籌劃方案的實施所引發的其他費用的增加或收入的減少,即税收成本最低的方案不一定是最好的籌劃方案,必須綜合考慮,只有能夠給企業帶來絕對收益的方案才是最佳的。
-
企業倒閉,沒交增值税的法律責任
一、企業倒閉對於當期和前期欠税的查核《税收徵管法實施細則》規定,納税人在辦理註銷税務登記前,應當向税務機關結清應納税款、滯納金、罰款,繳銷發票、税務登記證件和其他税務證件。一旦企業即將破產,企業財務人員應向主管税務機關提出註銷税務登記申請,開展清税、...
-
不徵收土地增值税的規定是什麼?
時間:2024-02-2823:29:56瀏覽:2534次來源:本站小編整理不徵收土地增值税的規定是如果存在着税收優惠政策的情況之下的話,是可以不徵收土地增值税的。實際上土地增值税主要指的就是轉賬國有土地使用權或者是地上的建築物情況之下所需要徵收的税收,這是法定的。一、不...
-
浙江省高温費要交税嗎,高温費的發放標準是怎樣的?
對於很多浙江省的勞動者來説,相信對於高温費這一詞並不陌生,這可以説是企業給予我們勞動者的一種福利。但是很多人對此並不是很瞭解,存在一些疑惑。針對這一問題,小編整理了一些資料,併為大家進行解答,即浙江省高温費要交税嗎?希望小編的回答能夠幫助到大家。一、浙...
-
營業税金及附加的相關規定有什麼?
一、營業税及附加規定《財政部關於印發《增值税會計處理規定》的通知》(財會〔2016〕22號)規定:全面試行營業税改徵增值税後,“營業税金及附加”科目名稱調整為“税金及附加”科目,該科目核算企業經營活動發生的消費税、城市維護建設税、資源税、教育費附加及房產...